第44届三等奖论文---浅谈营改增后合同金额的不同列示对印花税额的影响

浅谈营改增后合同金额的不同列示对印花税额的影响

大兴矿? 于? 波

?

摘? 要 ?通过分析营改增后不同列示合同金额,对印花税额的影响,研究合理书立合同金额,在符合国家税收政策的前提下,减少企业的印花税额支出。

关键词 ?营改增? 印花税? 合同金额? 营业利润

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的一种税,具有征税面广、税率低、税负轻、纳税人自行完税等特点。

我国印花税包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据等共13个税目。依照不同的交易行为税率分别为0.5‰,0.3‰,0.05‰,0.1%四挡,另外还有5元定额税率。

营改增后,合同金额中增值税的不同列示会对印花税产生影响;针对同一合同,因载有适用不同税目税率的经济事项,合同金额的不同列示对印花税也会具有不同的影响,因此,如何正确的签订合同才能既符合国家税收政策,又减少企业的印花税额支出是值得我们探讨的问题。

1 营改增后合同中增值税的不同列示对印花税的影响

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定,购销合同的计税依据为合同上载明的金额。营改增后,增值税的适用范围更加广泛,在实际经济活动中,合同金额有的包括增值税额,有的不包括,这两种情况下,对企业印花税额会有不同的影响。

1.1 合同金额不包含增值税计税依据

在这种情况下,应该以不含增值税的金额作为印花税的计税依据。

1.2 合同金额中包含增值税计税依据

如果合同金额中包含增值税金额,增值税没有分别记载的,以含增值税金额作为印花税的计税依据。

如果同金额中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花税的计税依据。

需要注意的是,金额分别记载必须是明确注明增值税额和不含增值税金额,才可以按不含税金额作为粘贴印花税的计税依据,如果仅仅标注了增值税率,或者注明为含税价,没有明确增值税额,都必须以含税总金额作为印花税的计税依据。

现举例说明如下:

例:大兴矿委托XXXX集团修理设备100台,每台设备不含增值税单价5万元,增值税率为13%,双方签订了设备修理合同,以下是三种合同形式,请计算这三种合同分别应粘贴印花税金额。

合同一:合同金额不包含增值税

?????????????????? ?设? 备? 修? 理? 合? 同

委托方:大兴煤矿????? ??????????????????????????????合同编号:??

维修方:XXXX集团?????????????????????????????????? ?签订地点:

?????????????????????????????????????????????? ?签订时间:? 年? 月? 日

第一条:合同价款

?

设备名称

规格型号

单? 位

数 量

单 价

金 额

XX设备

?

100

50000.00

5000000.00

?

?

?

?

?

?

?

?

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?

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合计:大写

伍佰万元整

?

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5000000.00

第二条:交货时间为2019年10月15日

第三条:质量标准执行DL/T5044-2004等级标准及技术协议

第四条:包装标准、包装物的供应与回收:无

第五条:合理损耗及计算方法:无

第六条:检验标准、方法、地点及期限

从该合同中可以看出,合同以不含增值税设备单价5万元作为签订合同依据,合同总价款500万元中不含增值税金额,按规定按合同金额500万元作为粘贴印花税的依据,加工承揽合同印花税率为0.5‰,该修理合同应粘贴印花税金额为:

5000000.00*0.5‰=2500.00元

合同二:合同金额包含增值税但未单独列示

设? 备? 修? 理? 合? 同

?

委托方:大兴煤矿?????????????????????????????????? 合同编号:??

维修方:XXXX集团?????????????????????????????????? 签订地点:

?????????????????????????????????????????????? 签订时间:? 年? 月? 日

第一条:合同价款

?

设备名称

规格型号

单? 位

数 量

单价(含13%增值税)

金 额

XX设备

?

100

56500.00

5650000.00

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

合计:大写

伍佰陆拾伍万元整

?

?

5650000.00

第二条:交货时间为2019年10月15日

第三条:质量标准执行DL/T5044-2004等级标准及技术协议

第四条:包装标准、包装物的供应与回收:无

第五条:合理损耗及计算方法:无

第六条:检验标准、方法、地点及期限

从该合同中可以看出,合同虽然明确了设备单价5.65万元中含有13%的增值税率,却并未明确标明增值税金额和不含增值税金额,因此需要按合同全额565万元作为粘贴印花税的依据,加工承揽合同印花税率为0.5‰,该修理合同应粘贴印花税金额为:

5650000.00*0.5‰=2825.00元

合同三:包含增值税且单独列示金额

设? 备? 修? 理? 合? 同

?

委托方:大兴煤矿?????????????????????????????????? 合同编号:??

维修方:XXXX集团????????????????????????????????? ?签订地点:

?????????????????????????????????????????????? 签订时间:? 年? 月? 日

第一条:合同价款

?

设备名称

单位

数量

单价

价款小计

增值税率

增值税额

价税合计

XX设备

100

50000.00

5000000.00

13%

650000.00

5650000.00

?

?

?

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?

?

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?

?

?

?

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?

?

?

合计

?

?

?

5000000.00

?

650000.00

5650000.00

第二条:交货时间为2019年10月15日

第三条:质量标准执行DL/T5044-2004等级标准及技术协议

第四条:包装标准、包装物的供应与回收:无

第五条:合理损耗及计算方法:无

第六条:检验标准、方法、地点及期限

从该合同中可以看出,设备单价5万元,价款总计500万元,合同中明确了13%的增值税率,并分别记载了增值税额为65万元,符合“如果合同金额中‘既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花税的计税依据。”的规定,可以按不含税金额500万元作为粘贴印花税的依据,加工承揽合同印花税率为0.5‰,该修理合同应粘贴印花税金额为

5000000.00*0.5‰=2500.00元

从合同一、合同二、合同三的对比中可以看出,同样是500万元的购销合同,因合同条款中增值税的列示不同,会导致企业多承担325元的印花税费。

2 载有适用不同税目税率的经济事项,合同金额的不同列示对印花税的影响

根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》第十七条规定:“同一凭证,因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。”需要注意的是“分别记载”必须是注明不同税目税率经济事项的明确金额,没有明确金额的,按税率高的粘贴印花税。

现通过加工承揽合同举例说明如下:

例:大兴矿委托XXXX集团加工机床100台,由委托方提供原材料,每台机床原材料金额5万元,加工费3万元,(为简化核算,原材料与加工费均不含增值税)双方签订了委托加工合同,以下是两种合同形式,请计算这两种合同分别应粘贴印花税金额。

合同四:载有不同税目税率的经济事项,合同金额不单独列示。

设? 备? 加? 工? 承? 揽? 合? 同

?

委托方:大兴煤矿?????????????????????????????????? 合同编号:??

维修方:XXXX集团????????????????????????????????? ?签订地点:

?????????????????????????????????????????????? 签订时间:? 年? 月? 日

第一条:合同价款

?

设备名称

单? 位

数 量

单 价

金 额

备? 注

XX机床

100

80000.00

8000000.00

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

合计

捌佰万元整

?

8000000.00

?

第二条:交货时间为2019年10月15日

第三条:质量标准执行DL/T5044-2004等级标准及技术协议

第四条:包装标准、包装物的供应与回收:无

第五条:合理损耗及计算方法:无

第六条:检验标准、方法、地点及期限

从该合同中可以看出,机床单价8万元中既有适用0.3‰税率的原材料金额5万元,又有适用0.5‰税率的加工费3万元,但因其未分别记载金额,应该按较高税率0.5‰粘贴印花税,该购销合同应粘贴印花税金额为

8000000.00?0.5‰=4000.00元

合同五:载有不同税目税率的经济事项,合同金额单独列示。

设? 备? 加? 工? 承? 揽? 合? 同

?

委托方:大兴煤矿?????????????????????????????????? 合同编号:??

维修方:XXXX集团????????????????????????????????? ?签订地点:

?????????????????????????????????????????????? 签订时间:? 年? 月? 日

第一条:合同价款

?

设备名称

单 位

数 量

单价

金额

备注

原材料

加工费

原材料小计

加工费小计

XX机床

100

50000.00

30000.00

5000000.00

3000000.00

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

?

合计

?

?

?

?

5000000.00

3000000.00

?

第二条:交货时间为2019年10月15日

第三条:质量标准执行DL/T5044-2004等级标准及技术协议

第四条:包装标准、包装物的供应与回收:无

第五条:合理损耗及计算方法:无

第六条:检验标准、方法、地点及期限

从该合同中可以看出,机床单价8万元,价款总计800万元,合同明确记载了原材料单价5万元,金额总计500万元。加工费单价3万元,金额总计300万元。原材料适用税率为0.3‰,加工费适用的税率为0.5‰,符合“有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花”的规定,可以按不同税率粘贴印花税。该加工承揽合同应粘贴印花税金额为:

5000000.00*0.3‰+3000000.00*0.5‰=3000.00元

从上述合同四、合同五对比中可以看出,同样是总金额800万元的加工承揽合同,因载有不同税率、税目的事项,合同金额的列示不同,会导致企业多承担1000.00元的印花税。

上述两项合同中,为了简化核算,材料和加工费都未考虑增值税因素,如果考虑到增值税因素,对印花税的影响会更大。

大兴矿每年的销售收入在10亿元左右,材料采购合同在1.5亿元左右、各类修理加工、工程合同大概0.5亿元,合同金额按最优方案列示,每年可减少印花税支出5万元左右,整个集团公司每年将减少印花税支出几十万元。建议www.437.com公司各单位细致研究合同条款,找出最优合同签订方案,在符合国家税收政策的前提下,减少企业的印花税额支出。

参考文献

1.中华人民共和国国务院令(第11号)《中华人民共和国印花税暂行条例》

2.财税字【1988】255号《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》

3.《财政部、国家税务总局关于改变印花税按期汇总缴纳管理办法的通知》

作者简介:于 波(1975-),女,高级会计师。1997年毕业于黑龙江工程学院财务会计专业,现任铁煤集团大兴矿财务科长。联系电话:024-76844471。

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